Cтатьи, выдержки из статей для написания диплома, курсовой работы, реферата по предмету Экономика: Финансовый анализ деятельности предприятия (международные подходы). Савчук В.П.

Товарно-материальные запасы

Товарно-материальные запасы или товарно-материальные средства (ТМС) являются одним из наиболее значительных активов предприятия и одним из источников его выручки. Под ТМС подразумеваются активы предприятия, которые будут проданы в течение одного года, или будут использованы с целью изготовления и реализации продукции предприятия. Для торговых фирм ТМС – это товарные запасы; в производственных предприятиях существуют три основные статью ТМС:

запасы сырья и материалов,

запасы незавершенного производства,

запасы готовой продукции.

В дальнейшем ТМС рассматриваются в целом, а спецификация делается по необходимости.

Следующие три ключевые вопросы должны быть рассмотрены при характеристике ТМС:

проблема учета запасов,

проблема оценки запасов и

проблема отражения запасов в отчетности.

Проблема учета запасов решается в украинской и западной бухгалтерии практически одинаково за исключением последнего этапа, когда формируется “себестоимость реализованной продукции”. В общем случае в понятие себестоимости готовой продукции включаются прямые затраты труда, прямые затраты материалов и производственные накладные издержки. Общие и административные издержки, а также затраты, связанные с продажей товаров, в себестоимость реализованной продукции не включаются, а записываются в виде отдельной строки. Отражение этого факта можно найти в таблице 2.2. Существуют два возможных способа учета ТМС:

система постоянного учета запасов, когда все закупки записываются прямо на счет ТМС, а их продажа – включается в себестоимость готовой продукции,

система периодического учета запасов, при которой статья баланса ТМС остается неизменной в течение некоторого периода (месяца), а все закупки отражаются на отдельном счете “закупки”; величина конечных запасов определяется путем физической “инвентаризации”, а себестоимость реализованной продукции рассчитывается в конце периода по формуле

Себестоимость = Начальные запасы + Закупки - Конечные запасы.

Принципиально обе системы приводят к одной и той же себестоимости готовой продукции. В то же время на практике результаты могут не совпадать по различным причинам, например, в случае порчи или недостачи запасов.

Проблема оценки запасов возникает вследствие того, что цена на одни и те же материалы, используемые предприятием, изменяется в течение года. Эта проблема решается с помощью одного из четырех методов:

метод специфической идентификации,

метод средней себестоимости,

метод FIFO (First-in – First-out) и

метод LIFO (Last-in – First-out).

Рассмотрим каждый из методов на конкретном примере. Компания SVP в течение января приобрела и использовала в производстве следующие объемы комплектующей детали.

Дата

Категория запасов

Кол-во

Цена

Стоимость

01 января

Начальные ТМС

1.35

54.00

03 января

Закупки ТМС

150

1.44

216.00

15 января

Закупки ТМС

140

1.52

212.80

18 января

Продажа товаров

250

22 января

Закупки ТМС

1.56

46.80

31 января

Конечные запасы

110

Рассмотренный пример буквально относится к торгующему предприятию. Для производственного предприятия вместо статьи “Продажа товаров” следует использовать статью “Отправка в производство”. При этом стоимость отправленных в производство комплектующих будем рассматривать как часть себестоимости готовой продукции, которая приходится на данный вид комплектующей детали.

Проведем расчет себестоимость проданных товаров по различным методам.

Метод специфической идентификации предполагает, что финансовый менеджер знает, какие конкретно единицы запасов проданы (отпущены в производство), а какие остались. Пусть, к примеру, финансовый менеджер отравил в продажу 40 деталей по $1.35. за штуку, 100 деталей – по $1.44 и 110 – по $1.52. Тогда, расчет себестоимости проданных товаров выглядит следующим образом.

Кол-во

Цена

Стоимость

1.35

54.00

100

1.44

144.00

110

1.52

167.20

Себестоимость

365.20

Остатки деталей на складе рассчитываются соответствующим образом:

Кол-во

Цена

Стоимость

0.00

1.35

50.00

1.44

72.00

30.00

1.52

45.60

30.00

1.56

46.80

Конечные запасы

164.40

Отметим, что результирующая стоимость, как сумма себестоимости проданных товаров и остатков, $529.60, что совпадает со стоимостью всех запасов, прошедших через склад, включающих остатки на начало периода, закупленные комплектующие и остатки на конец периода.

Данный метод на практике используется в основном в компаниях, торгующих дорогостоящими штучными товарами, или в мелких фирмах.

Метод средней себестоимости основан на предположении о том, что каждая единица ТМС данного периода имеет одинаковую стоимость. Расчет средней стоимости основан на суммарной стоимости всех запасов предприятия в течение месяца (включающих остатки ТМС на начало месяца и закупки ТМС в течение месяца). Расчет себестоимости проданных товаров производится с помощью следующей таблицы.

ТМС в распоряжении

Кол-во

Цена

Стоимость

1.35

54.00

150

1.44

216.00

140

1.52

212.80

1.56

46.80

Общая себестоимость

529.60

Средняя себестоимость единицы

1.47

Себестоимость остатков

161.82

Себестоимость реализованной продукции

367.78

В данной таблице произведен расчет суммарной себестоимости всех запасов, которая равна $529.60 и определена средняя себестоимость

$529.60 / (40+150+140+30) = $1.47.

Для расчета себестоимости проданных товаров необходимо просто умножить общий объем проданных товаров (250 штук) на полученное значение средней себестоимости. Данный метод используется только в случае периодического учета запасов.

Метод FIFO базируется на том предположении, что запасы продаются в том порядке, в каком они закупаются: “первый пришел – первый ушел”. Таким образом, конечные запасы состоят из последних по времени закупок, и для расчета их себестоимости берется стоимость последних пришедших единиц. Если применять метод FIFO, то стоимость конечных запасов и себестоимость реализованной продукции, полученные в результате расчетов при использовании системы постоянного учета и системы периодического учета запасов, будут одинаковыми. Для рассматриваемого примера расчеты себестоимости иллюстрируются следующей таблицей.

Продажа ТМС , начиная с первых партий

Кол-во

Цена

Стоимость

1.35

54.00

150

1.44

216.00

1.52

91.20

1.56

Себестоимость реализованной продукции

361.20

Осталось на складе

Кол-во

Цена

Стоимость

0.00

1.35

0.00

1.44

80.00

1.52

121.60

30.00

1.56

46.80

Конечные запасы

168.40

Данный метод оценки ТМС имманентен естественной последовательности работы предприятия с товарно-материальными запасами: запасы продаются или поставляются в производство по мере поступления: раньше будет использован тот элемент ТМС, который первым появился на предприятии. Использование метода FIFO максимально приближает поток стоимостей к потоку физических единиц запасов. Результатом его применения является то, что стоимость конечных запасов приближается к их текущей рыночной стоимости. При этом предполагается, что предприятие покупает ТМС по рыночным ценам, которые имеет общую тенденцию не уменьшаться. Себестоимость реализованной продукции при этом занижается по сравнению, например, с методом средней себестоимости, что приводит к максимальному значению чистой прибыли.

Метод LIFO базируется на схеме использования запасов, при которой последние по времени закупки первыми уходят в продажу (поступают в производство): последний зашел – последний ушел. Конечные запасы, таким образом, будут состоять из первых по времени закупок. Ввиду неоднозначности последовательности производимых предприятием закупок, использование системы постоянного и периодического учета приводит к различным результатам.

По схеме периодического учета запасов расчет осуществляется в направлении, противоположном предыдущему расчету, в котором была использована процедура FIFO. Приведенная ниже таблица по форме совпадает с предыдущей, с той лишь разницей, что в ней расходование ТМС начинается с более поздних партий.

Продажа ТМС, начиная с последних партий

Кол-во

Цена

Стоимость

1.56

46.80

140

1.52

212.80

1.44

115.20

1.35

Себестоимость реализованной продукции

374.80

Осталось на складе

Кол-во

Цена

Стоимость

0.00

1.56

0.00

1.52

70.00

1.44

100.80

40.00

1.35

54.00

Конечные запасы

154.80

При использовании постоянного учета ТМС процедура расчета существенно другая. При продаже ТМС первыми учитываются те партии товара, которые “зашли” на предприятие последними на момент продажи, а не на момент окончания расчетного периода (месяца), как в схеме периодического учета. Поэтому таблица расчета себестоимости проданных товаров следует хронологии операций с элементами ТМС.

Дата

Категория запасов

Кол-во

Цена

Стоимость

01 января

Начальные ТМС

1.35

54.00

03 января

Закупки ТМС

150

1.44

216.00

15 января

Закупки ТМС

140

1.52

212.80

18 января

Продажа ТМС

250

371.20

18 января

Остаток ТМС

1.35

54.00

18 января

Остаток ТМС

1.44

57.60

22 января

Закупки ТМС

1.56

46.80

31 января

Конечные запасы ТМС

110

158.40

Себестоимость реализованной продукции

371.20

Себестоимость остатков

158.40

Различие в результатах при использовании метода LIFO для этих двух систем учета объясняется тем, что в первом случае за базу расчета берутся все закупки месяца, которые сопоставляются с “изъятиями”, а во втором случае – последние закупки перед “изъятиями”.

Результатом применения метода LIFO является наибольшее значение себестоимости и как результат наименьшее значение налога на прибыль. В условиях инфляции, когда цены на входные ресурсы предприятия увеличиваются весьма интенсивно, и предприятие не может адекватно этому увеличивать цены на выходную продукцию, применение этого метода позволяет получать экономию на налоге на прибыль по сравнению с другими методами.

Ниже приведены сравнительные характеристики себестоимости проданных товаров и остатков согласно рассмотренным методам.

Метод

Себестоимость

проданных товаров

Себестоимость

остатков

специфической идентификации

365.20

164.40

средней стоимости

367.78

161.82

FIFO

361.20

168.40

LIFO, периодический учет

374.80

154.80

LIFO, постоянный учет

371.20

158.40

Как видно из таблицы, все методы приводят к различным результатам. Наибольшее значение себестоимости проданной продукции получается в случае применения метода LIFO с периодической системой учета, наименьшее значение дает использование метода FIFO.

Проблема отражения ТМС в отчетности состоит в том, как должна быть записана стоимость остатков ТМС в балансе. В качестве возможных альтернатив рассматриваются рыночная и “историческая” стоимости. Дело в том, что по разным причинам рыночная стоимость запасов товарной продукции может опуститься ниже их себестоимости. В этом случае возникает потенциальный убыток, который должен быть отражен в данном периоде списанием запасов по их рыночной цене. Разница между себестоимостью запасов и их рыночной ценой списывается одним из двух методов: прямым или косвенным. В первом случае рыночная стоимость запасов просто замещает их в балансе, и разница прямо списывается на себестоимость готовой продукции. Во втором случае создается специальный счет “скидки в результате снижения рыночной стоимости запасов”, который используется в балансе дополнительно к статье “товарно-материальные запасы”, а в отчете о прибыли появляется дополнительный счет “убыток в результате снижения рыночной стоимости запасов”. Использование прямого метода является в США нормальной практикой, косвенный метод обычно используется при значительных величинах убытка. В украинской практике подобные корректировки обычно не используются.