Книги, главы из книг для написания диплома, курсовой работы, реферата по предмету Экономика: Экономика предприятий: Учебный курс - Примеры из арбитражной практики -"Электив"

Примеры из арбитражной практики

Руководитель предприятия вряд ли будет судиться с налоговыми органами и проводить время в арбитражных судах. Его задача - обеспечить четкую и правильную работу подразделений предприятия (прежде всего, бухгалтерии, планового отдела, юридического департамента) с тем, чтобы предприятие в принципе не было наказано финансовыми санкциями. Для этого бывает полезным знать и помнить основные элементы, на которых базируется позиция арбитражных судов при рассмотрении дел о нарушении налогового законодательства. Их можно кратко сформулировать следующим образом:

1. Формализм.

2. Переквалификация.

3. Одностороннее толкование.

Рассмотрим эти элементы подробнее.

1. Формализм

Формализм подхода судов к разбору "налоговых дел" заключается в том, что формальные признаки, т.н. "буква закона", имеют в большинстве случаев безусловный приоритет над сущностью нарушения, степенью вины, соразмерностью наказания и т.д., т.е. над "духом закона". Самым характерным примером, пожалуй, является Постановление Высшего Арбитражного суда Российской Федерации, содержащие указание на то, что "действующим законодательством не установлено, что счетные ошибки при исчислении налогов могут служить основанием для освобождения налогоплательщика от ответственности". В другом деле было установлено, что освобождение от штрафа по мотиву несоразмерности наказания допущенному нарушению законодательством также не предусмотрено.

2. Переквалификация

Переквалификация налоговыми органами правоотношений, сложившихся между предприятиями - налогоплательщиками, также нередко находит поддержку в суде. Так, договор о совместной деятельности между двумя предприятиями арбитражным судом по иску налоговой инспекции был признан "по своей природе...договором займа", а договор факторинга не был признан судом как приводящий к уменьшению поступлений в бюджет. Безусловно, это свидетельствует о необходимости крайне осторожно подходить к заключаемым предприятием сделкам, имея в виду, что они могут быть признаны налоговыми органами совсем иными по своей сути (при этом для подобной переквалификации отношений существует теоретическая основа).

3. Одностороннее толкование

Одностороннее толкование норм права налоговыми органами составляет одну из серьезнейших проблем для предприятия - налогоплательщика, поскольку признается судами. Так, разъяснения и письма Госналогслужбы, строго говоря, нормативными актами не являющиеся, принимаются судами за основу при вынесении решений. Так, в постановлениях ВАС РФ содержатся прямые ссылки на подобные документы ГНС РФ, признается установление Госналогслужбой ставок и порядка применения налогов и то, что "Госналогслужбе России по согласованию с Минфином России предоставлено право издания инструкций и методических указаний по применению законодательства о налогах". Это, в частности, означает признание судами приоритета налогового законодательства перед иными отраслями (в первую очередь, гражданским и трудовым).

Выводом из изложенного выше может быть следующее. Руководитель (финансовый менеджер предприятия, главный бухгалтер) должен придавать вопросам точной и аккуратной работы бухгалтерии, иным вопросам, связанным с исчислением и уплатой налогов служб предприятия (касса, подотчетные лица и др.), особое внимание. Предприятие может работать безубыточно, и даже повышать прибыльность бизнеса, однако неточности и несоответствия в первичных документах (в их подготовке, в сроках представления и т.д.) могут повлечь финансовые санкции. Размер этих санкций, как правило, не связан со степенью вины или величиной ущерба.

При общении с представителями налоговых органов вопросы формы также важны, как и вопросы содержания. Многие проблемы предприятия, его руководителя и работников могут быть сняты или облегчены, если ими в точности соблюдаются все процедурные требования налогового законодательства.

Профессионализм руководителя и любых руководителей предприятия, связанных с вопросами налогообложения, проявляется не в доведении дела до суда и последующем удачном ведении процесса, не в умелом использовании противоречий процессуального законодательства, обоснованных аргументов и налоговых адвокатов, а в принципе в недопущении спорных и конфликтных налоговых ситуаций.