Книги, главы из книг для написания диплома, курсовой работы, реферата по предмету Экономика: Экономика предприятий: Учебный курс - Налог на прибыль. Увеличивать прибыль или изменять себестоимость? -"Электив"

Налог на прибыль. Увеличивать прибыль или изменять себестоимость?

Понятие прибыли нередко применяется в различных значениях, без уточнения, о какой прибыли идет речь. А ведь прибыль предприятия может быть как валовой, так и налогооблагаемой, и между этими понятиями может быть значительное отличие по суммам. Схематично это различие может быть представлено следующим образом:

№

Схема получения искомого результата - налогооблагаемой прибыли

Показатели

Валовая прибыль

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) и основных фондов

Доходы от внереализационных операций (кроме облагаемых налогом на доходы или налогом на прибыль по иным ставкам)

Минус

1. Расходы на производство и реализацию:

1) материальные затраты;

2) затраты на оплату труда;

3) отчисления на социальные нужды;

4) амортизация основных фондов;

5) прочие затраты.

2. Расходы по реализации основных фондов и иного имущества.

Внереализационные расходы:

1. Начисленные проценты по кредитам, не связанным с основной деятельностью;

2. Начисленные проценты по эмитированным ценным бумагам;

3. Отрицательные курсовые разницы;

4. Расходы на рекламу;

5. Прочие.

Налогооблагаемая прибыль

Минус

Суммы льгот по налогу на прибыль (отчисления на благотворительные нужды, на отдельные виды деятельности, в случае убытка и т.д.)

Налогооблагаемая база

Представленная схема свидетельствует о том, что при желании добиться увеличения размера чистой прибыли менеджер, как правило, в первую очередь, обратит внимание на себестоимость продукции, а затем на суммы налоговых вычетов. Иными словами, у налогового менеджера есть возможность: (1) списать на затраты, включаемые в себестоимость, максимальное количество понесенных предприятием расходов и (2) использовать наибольший допустимый объем налоговых вычетов и скидок.

Поясним это на конкретном примере. Ниже приведена утвержденная ГНС РФ форма расчета налога на прибыль:

Вышеприведенный пример был необходим для того, чтобы показать, что у налогового менеджера существуют возможности законно увеличивать размер чистой прибыли предприятия. Рассмотрим это подробнее на примере расходов, включаемых в себестоимость (и, соответственно, уменьшающих размер валовой прибыли). Многим связанным с налогами отношениям в значительной степени присущ формализм подхода и рассмотрение "буквы", а не "духа" закона. Применительно к себестоимости это может быть выражено в следующих рекомендациях.

1. Точно использовать формулировки законодательных правил по составу затрат.

2. Уделять особое внимание своевременному представлению и правильному оформлению отчетных документов.

3. Постоянно следить за изменениями особенностей бухгалтерского и налогового учета и использовать в практической деятельности.

1. Использование точных формулировок законодательных актов по составу затрат, включаемых в себестоимость, позволяет предприятию избежать ситуации, при которой налоговые органы предъявляют претензии по поводу необоснованного списания каких-либо расходов на себестоимость. Дело в том, что правила Положения о составе затрат контролирующие органы рассматривают как однозначно запрещающие расширительное толкование. Если предприятию, к примеру, необходимо провести маркетинговые исследования, и оно не в состоянии сделать это только своими силами, налоговые менеджер, коре всего, посоветует юристам предприятия подготовить договор со специализирующейся на маркетинговых исследованиях организацией таким образом, чтобы по форме это был договор на оказание информационно-консультационных услуг.

2. Обеспечение своевременного представления и правильного оформления отчетных документов позволяет значительно снизить суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, так и избежать неприятных для финансового состояния и престижа предприятия финансовых санкций. Пример:

По возвращении из командировки, на которую был выдан аванс в сумме 4 000 тыс. рублей, сотрудник Иванов отчитался за потраченные 3 740 тыс. руб. и разницу вернул в кассу. В составе 3 740 тыс. рублей 1 470 тыс. руб. документально не подтверждены, но также утверждены в авансовом отчете по командировке. Вся сумма списана на себестоимость путем отнесения на дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы". Поскольку законодательством установлено, что оплата найма жилого помещения производится из расчета 105 тыс. руб. в сутки на человека, а в отсутствие оправдательных документов - из расчета 3 600 руб., предприятием неправомерно была отнесена на себестоимость сумма в 1 419 тыс. руб. Последствия: санкции в размере, как минимум, 2 887, 665 тыс. руб.

3. Отслеживание и использование изменений/различий в ведении бухгалтерского и налогового учета позволяет, как и в предыдущем случае, избежать многих неприятностей и недоразумений. Так, в связи расширением деятельности нередко возникает необходимость увеличения уставного капитала либо создания других (в том числе, дочерних) предприятий. В бухгалтерском учете это отражается следующими проводками:

Нормативными актами установлено, что при продаже акций по цене выше их номинальной стоимости, сумма образующейся разницы в состав налогооблагаемой прибыли не включается. Также законодательством установлено, что в состав внереализационных доходов не включаются средства, зачисляемые в уставный фонд учредителями. Вместе с тем, налоговые органы нередко выдвигают претензии, суть которых сводится к тому, что эмиссионный доход должен облагаться как налогом на прибыль, так и налогом на добавленную стоимость. Подобные примеры могут быть приведены и в отношении размеров допустимых списаний на себестоимость каких-либо расходов, к примеру, представительских расходов и расходов на рекламу, различие в отражении и исчислении выручки по оплате и отгрузке и т.д. Важен вывод: финансовый менеджер сэкономит предприятию значительные суммы на одном лишь умелом и правильном использовании различий в подходах к бухгалтерскому и налоговому учету.