Книги, главы из книг для написания диплома, курсовой работы, реферата по предмету Экономика: Переход к международным стандартам бухгалтерского учета - 7.8.7 Расчет чистого денежного прироста, потери в результате инфляции -"Электив"

7.8.7 Расчет чистого денежного прироста, потери в результате инфляции

Стандарт IAS 29 указывает, что в периоды инфляции предприятие, денежные активы которого превышают его денежные обязательства, теряет свою покупательную способность, в то время как предприятие, денежные обязательства которого превышают его денежные активы, увеличивает свою покупательную способность.

Такие прирост или потеря, называемые чистым денежным приростом/потерей в результате инфляции, включаются в расчет чистого дохода. Стандарт IAS 29 предлагает способ определения этого прироста или потери на основе одновременного использования расчетов и оценок; ниже приводится пример, иллюстрирующий этот способ.

В этом примере в первой графе представлены данные финансовой отчетности по состоянию на 31.12.95, отражающие общие результаты за предыдущие годы гиперинфляции. Для простоты изложения влияние гиперинфляции на неденежные активы в 1993 и предшествующие годы было отражено отдельной строкой в разделе акционерный капитал, "Нераспределенная прибыль: Резервы переоценки". Важно отметить, что в соответствии с применяемой формулой инфляционный денежный прирост/потеря представляет собой величину обратную разнице сумм переоценок неденежных статей баланса (в нашем примере 13,000). В примере фактически рассчитывается влияние инфляции на денежное положение путем отражения влияния инфляции на чистые неденежные активы и акционерный капитал.

В примере исходят из предпосылки, что уровень инфляции за год составил 100% и был постоянным в течение года. Во второй графе показаны инфляционный денежный прирост/потеря по отдельным позициям на основе предположения, что их стоимость не изменяется в течение года. Сальдо прироста стоимости основных средств и капитала в результате гиперинфляции показано как инфляционный денежный прирост, что представляется обоснованным. Если чистый денежный прирост в результате инфляции составил 13,000, мы можем предполагать, что за год, уровень инфляции в котором составил 100%, будет получено 100% прибыли. Надо принять во внимание также, что все статьи акционерного капитала (включая сумму переоценки за прошлые годы) корректируются с учетом инфляции, это необходимо для того, чтобы уравнять денежную и неденежную позиции.

Третья графа показывает влияние операций текущего года и приобретений активов в кредит. Для упрощения расчетов принимается, что весь доход от основной деятельности был получен равномерно в течение года и что приобретение активов в кредит произошло 1 июля 1994 г. Доход от основной деятельности равен 6,075, поэтому приток денежных средств будет равен сумме дохода плюс амортизация, то есть 10,225 (6,075 + 4,150), и эта сумма заносится в дебет счета денежных средств.

Другие статьи производственного капитала остались без изменений. Ниже показаны расходы по амортизации за год:

Существующие активы

Поступления 1994

Стоимость приобретения

40,000

3,000

Стоимость переоценки

100,000

4,500

Срок службы, месяцев

120

Срок использования в 1994, месяцев

Начисленная амортизация (до корректировок)

4,000

150

Начисленная амортизации (с учетом корректировок)

10,000

225

Сумма корректировки по переоценке

6,000

В четвертой графе отражается влияние инфляции на операции текущего года и приобретение активов и рассчитываются чистые инфляционные денежные потери по операции за период. Так как все операции равномерно распределены в течение года, влияние инфляции составит 50%. Чистые инфляционные денежные потери рассчитываются путем суммирования прироста/потерь по отдельным статьям отчета о прибылях и убытках (за исключением расходов по амортизации) и суммы переоценки поступления активов. Переоценка начисленной амортизации не включается в расчет потерь, так как она не оказывает влияния на движение денежных средств и следовательно, не влияет на денежное положение.

В последней графе представлены скорректированные данные, которые должны быть отражены в финансовой отчетности. Окончательный чистый денежный прирост в результате инфляции составил 9,388. Так как все операции проходили равномерно в течение отчетного периода и основные средства были приобретены в середине года, среднеарифметическая и средневзвешенная стоимости чистых денежных активов из чистых инфляционных денежных приростов на начало и конец периода совпадают и равны 9,388 {(13,000+5,775)/2}. С учетом того, что уровень инфляции за год составил 100% и средний денежный прирост в результате влияния инфляции равен 9,388, мы предполагаем, что будет получена прибыль в размере 9,388, и отражаем эту цифру в отчете о прибылях и убытках.

Наш пример выглядит следующим образом:

Пример

31.12.93

Денежные средства

5,000

10,225

15,225

Расчеты с дебиторами

10,000

ИТОГО ТЕКУЩИЕ АКТИВЫ

15,000

10,225

25,225

Основные средства

50,000

3,000

1,500

104,500

Накопленная амортизация

(10,000)

(4,150)

(6,075)

(30,225)

Чистые активы

40,000

(1,150)

(4,575)

74,275

ИТОГО АКТИВЫ

55,000

40,000

9,075

(4,575)

99,500

Расчеты с кредиторами

(28,000)

(3,000)

(31,000)

Акционерный капитал

(3,000)

(6,000)

Нераспределенная прибыль:

Прошлых лет

(14,000)

(28,000)

Текущего года

(13,000)

(6,075)

4,575

(14,500)

Резервы переоценки

(10,0000

(10,000)

(20,000)

ИТОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И АКЦИОНЕРНЫЙ КАПИТАЛ

(55,000)

(40,000)

(9,075)

4,575

(99,500)

Доходы

(20,000)

(10,000)

(30,000)

Себестоимость реализованной продукции

7,500

3,750

11,250

Общехозяйственные расходы

2,275

1,138

3,413

Амортизация

4,150

6,075

10,225

Инфляционный денежный (прирост)/потеря

(13,000)

3,613

(9,388)

Чистая (прибыль) убыток

(13,000)

(6,075)

4,575

(14,500)

Приток денежных средств

(10,225)

Инфляционный прирост/(потеря)

(13,000)

7,225

(5,775)

Разница сумм переоценки неденежных статей баланса

13,000

(7,225)

5,775