Книги, главы из книг для написания диплома, курсовой работы, реферата по предмету Экономика: Переход к международным стандартам бухгалтерского учета - 4.4.4.1 Перерасчет незавершенного производства -"Электив"

4.4.4.1 Перерасчет незавершенного производства

В силу имеющихся различий между IAS и российской системой учета в части оценки незавершенного производства и готовой продукции, необходимо провести перераспределение части накладных расходов для включения их в незавершенное производство, с тем чтобы привести в соответствие с IAS.

Для перерасчета незавершенного производства необходимо сделать следующее:

Остаток по незавершенному производству должен включать в себя часть издержек, отражаемых согласно российскому бухгалтерскому учету как косвенные затраты. Например, заработная плата работников склада обычно классифицируется как накладные производственные расходы, в то время как зарплата начальника цеха относится на издержки отчетного периода. Затем та же процедура применяется в отношении счета 26 "Общехозяйственные расходы" и счета 43 "Коммерческие расходы".

На различных стадиях производственного процесса продукт находится на разных уровнях завершенности. Следовательно, не все расходы по переработке, т.е. трудозатраты и накладные расходы, потребляются в производственном процессе, и незавершенное производство обычно включает только часть таких расходов. Предприятие определяет моменты, в которые производятся такие расходы, в зависимости от технологии производства. "Карты технологического процесса", обычно применяющиеся на российских предприятиях, позволяют установить такую степень потребления расходов по переработке. Если такие карты не используются, руководству следует использовать аналогичные документы, или обоснованные расчеты.

По мере того, как продукция проходит различные стадии производственного процесса, стоимость незавершенного производства растет, например, стоимость незавершенного производства на стадии конечной обработки может быть вдвое больше стоимости незавершенного производства на начальной стадии. Для того, чтобы обеспечить сопоставимость стоимости незавершенного производства для целей включения в себестоимость реализованной продукции и запасы, все незавершенное производство пересчитывается с применением эквивалентных единиц. Эквивалентная единица - это искусственная единица измерения, позволяющая преобразовать незавершенное производство в однородные единицы готовой продукции, эквивалентные по суммам потребленных расходов по переработке.

Предположим, что в производстве утюгов существуют две производственные стадии: литье и сборка. Остаток по незавершенному производству на начало учетного периода отсутствует. Запущено в производство было 900,000 утюгов, а в остатке по незавершенному производству показаны 150,000 утюгов в стадии литья. Для простоты предполагается, что все материалы были отпущены в производство перед началом первой стадии, 50,000 единиц завершены на 100 % в отношении трудозатрат и на 80 % - в отношении накладных расходов, оставшиеся 100.000 утюгов завершены на 50 % в отношении трудозатрат, и на 40 % - в отношении накладных расходов. Общая стоимость сырья составляет 9 млрд. руб., трудозатраты в течение данного периода составили 3 млрд. руб., накладные производственные расходы составили 3 млрд. руб.

В отношении прямых материальных затрат, включенных в незавершенное производство,

количество эквивалентных единиц составляет

Начато и закончено в течение периода

900,000 - 150,000 = 750,000 утюгов

Начато и не закончено

150,000 утюгов

Итого

900,000 утюгов

В отношении трудозатрат

Начато и закончено в течение периода

900,000 - 150,000 = 750,000 утюгов

Начато и закончено на 100 %

50,000 утюгов

Начато и закончено на 50 %

100,000 * 50 % = 50,000 утюгов

50,000 утюгов, законченных на 100 %, эквивалентны 100,000 утюгов, законченных на 50 %

Итого

850,000 утюгов

В отношении накладных производственных расходов

Начато и закончено в течение периода

900,000 - 150,000 = 750,000 утюгов

Начато и закончено на 80 %

50,000 * 80 % = 40,000 утюгов

Начато и закончено на 40 %

100,000 * 40 % = 40,000 утюгов

Итого

830,000 утюгов

Каждую категорию затрат необходимо распределить между эквивалентными единицами:

Незавершенное производство

Себестоимость готовой продукции

Сырье

(9,000,000 / 900,000 эквивалентных единиц) * 150,000 эквивалентных единиц = 1,500,000

9,000,000 - 1,500,000 = 7,500,000

Трудозатраты

(3,000,000 / 850,000 эквивалентных единиц) * 100,000 эквивалентных единиц = 352,941

3,000,000 - 352,941 = 2,647,059

Накладные производственные расходы

(3,000,000 / 830,000 эквивалентных единиц) * 80,000 эквивалентных единиц = 289,157

3,000,000 - 289,157 = 2,710,843

ИТОГО

2,142,098

12,857,902

При таком способе перерасчета незавершенного производства его необходимо сравнивать с фактическими результатами расчета по незавершенному производству согласно российским правилам учета и корректировать возникающие расхождения. Предположим, что в соответствии с российским бухгалтерским учетом результат составил 1,288 млн. руб.; следовательно необходимо произвести следующую корректировку:

Д-т

"Незавершенное производство"

2,142 - 1,288 = 854

К-т

"Себестоимость готовой продукции"

854

Если бы по российским правилам учета результат калькуляции составил 3.000 млн. руб., необходимо было бы сделать следующую корректировку:

Д-т

"Себестоимость готовой продукции"

3,000 - 2,142 = 858

К-т

"Незавершенное производство"

858