Книги, главы из книг для написания диплома, курсовой работы, реферата по предмету Экономика: Основы международных валютно-финансовых и кредитных отношении: Учебник / Научн. ред. В.В. Круглов. - 2.2. Условия текущего финансового аккаунтингового стандарта валютной трансляции FASB-52 для компаний (банков) из США -"Электив"

2.2. Условия текущего финансового аккаунтингового стандарта валютной трансляции FASB-52 для компаний (банков) из США

Неудовлетворенность корпоративных менеджеров трансляционным стандартом FASB-8 привела к принятию нового трансляционного стандарта - FASB-52. Согласно этому стандарту американские фирмы (банки) должны были использовать метод текущего обменного курса для трансляции в доллары активов и обязательств, первоначально деноминированных в иностранной валюте. Все инвалютные доходные и расходные статьи на счете прибылей и убытков должны были также транслироваться по соответствующему средневзвешенному обменному курсу для периода, на который составляется счет доходов. Наиболее важным аспектом нового стандарта был тот, что в отличие от FASB-8 большая часть трансляционных доходов и расходов не отражалась немедленно на счете доходов, а аккумулировалась на специальном капитальном счете в консолидированном балансе фирмы. Тем самым в несколько измененном виде восстанавливалась по существу прежняя практика создания резервов для покрытия периодически возникающих трансляционных убытков.

Кроме того, FASB-52 сделал различие между функциональной и отчетной валютами для трансляционных целей. Функциональная валюта зарубежного подразделения фирмы была определена этим стандартом как валюта первичной экономической среды, в которой подразделение генерирует и расходует денежные средства. Так, если большинство операций осуществляется им внутри некоторой зарубежной страны, то функциональной валютой для такого подразделения может служить валюта этой страны. В качестве примера можно привести английский филиал американской фирмы, который производит и продает большую часть своей продукции в Великобритании.

Если же операции иностранного подразделения не являются самостоятельным бизнесом, а служат лишь простым продолжением операций родительской компании, то функциональной валютой может служить отечественная валюта родительской компании (в данном случае - доллар США). Примером может служить сборочный завод американской фирмы, расположенный в Гонконге. Он получает компоненты для своей продукции из США и продает собранные изделия (например, бытовую радиоэлектронику) в стране родительской фирмы.

Кроме того, возможно, что функциональной валютой будет не валюта страны расположения зарубежного подразделения и не валюта страны расположения родительской фирмы, а некоторая третья валюта. В целом правила FASB-52 дают известную гибкость фирмам при выборе функциональной валюты. Однако этот аккаунтинговый стандарт требует, что в случае если зарубежное подразделение фирмы расположено в гиперинфляционной стране, то функциональной валютой для него должна быть родительская валюта (в данном случае - доллар). При этом гипер-инфляционной считается такая страна, в которой кумулятивная инфляция (рост потребительских цен) составляет 100% и более в течение трехлетнего периода.

Обычно в сопроводительных записках к своим годовым отчетам компании объясняют, как они рассчитывали инвалютную трансляцию. Причем если в качестве функциональной валюты зарубежного подразделения рассматривается отечественная валюта страны базирования родительской фирмы, то трансляционные доходы и убытки, связанные с операциями в иностранных валютах, отражаются на счете доходов. В то же время трансляционные доходы и убытки тех подразделений, которые в качестве функциональной валюты используют различные иностранные валюты, отражаются на специальном счете акционерного капитала.

Далее, в качестве отчетной валюты в соответствии с FASB-52 определяется такая валюта, в которой родительская фирма подготавливает свой собственный финансовый отчет. Например, отчетной валютой для фирмы, базирующейся в США, будет служить доллар. В первую очередь FASB-52 требует, чтобы финансовые отчеты иностранной единицы (для целей консолидации с общей финансовой отчетностью фирмы) были рассчитаны в функциональной валюте с использованием аккаунтинговых принципов, принятых в родительской стране. Далее, на каждую дату составления баланса все активы и обязательства, деноминированные в иных валютах, чем функциональная для рассматриваемой зарубежной единицы, пересчитываются в функциональную валюту по текущему валютному курсу на эту дату. Трансляционные доходы или убытки, которые появляются в результате такого пересчета, в целом отражаются на счете доходов иностранной единицы.

Заметим при этом, что перечисленные требования (относительно трансляции инвалютных операций) применяются как к операциям родительской компании, так и к операциям ее иностранных подразделений, деноминированным в иных валютах, чем их функциональные валюты.

Далее, после того как первоначальные финансовые отчеты конвертированы в функциональную валюту, отчет, представленный в этой функциональной валюте, транслируется затем в валюту родительской фирмы. Причем трансляционные доходы и убытки (рассматриваемые в данном случае как аккаунтинговые) отражаются на специальном счете корректировок валютных пересчетов, относящемся к разделу собственных средств (капитала) на балансе родительской фирмы.

В случае если функциональной валютой зарубежного подразделения выступает отечественная валюта родительской фирмы, то первоначальный финансовый отчет такого подразделения, выраженный в местной валюте, должен быть пересчитан в валюту родительской фирмы. Тогда такой пересчет должен осуществляться согласно временному методу. Соответственно трансляционные доходы и убытки, появляющиеся в результате такого пересчета, должны рассматриваться как реальные операционные и включаться в счет доходов консолидированного отчета.

В большинстве случаев международные фирмы для своих заграничных подразделений в качестве функциональной выбирают местную зарубежную валюту той страны, где расположено соответствующее подразделение. Исключениями главным образом являются подразделения, оперирующие в гиперинфляционных странах, которые, по определению, должны использовать валюту родительской компании как функциональную валюту.