Книги, главы из книг для написания диплома, курсовой работы, реферата по предмету Экономика: Развитие российского финансового рынка и новые инструменты привлечения инвестиций. Энтов Р., Радыгин А., Мау В. И др.

Налог на прибыль

При применении Закона Российской Федерации от 27.12.91 № 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий (организаций)” в отношении сделок купли-продажи, мены и других гражданско-правовых сделок, в результате которых происходит реализация (выбытие) облигации с баланса на условиях эквивалентного обмена, следует руководствоваться пунктом 4 статьи 2 закона, в соответствии с которым при определении прибыли от реализации прочего имущества предприятий для целей налогообложения учитывается разница между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью основных фондов и иного имущества, увеличенной на индекс инфляции, исчисленный в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации.

В соответствии с письмом ГНС РФ от 18 марта 1997 года (зарегистрировано в Минюсте РФ 5 июня 1997 г. N 1320) “Изменения и дополнения N 3 инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 10 августа 1995 Г. N 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” при расчете налогооблагаемой базы применяется Методика исчисления индекса - дефлятора для индексации стоимости реализуемого имущества предприятий, утвержденная 21 мая 1996 г. Госкомстатом, Минэкономики и Минфином России. Исходя из указанной Методики, индекс инфляции строится как средневзвешенный показатель из соответствующих частных индексов, корректирующих изменение цен на отдельные виды имущества предприятий (основные фонды и материальные оборотные средства). К имуществу предприятия, подлежащему индексации при его реализации, относится сырье, материалы, топливо и т.п. ценности, а также малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. При реализации иного имущества в виде ценных бумаг, валюты, нематериальных активов и другого имущества, изменение цен на которые не учитывается при расчете индекса инфляции для индексации стоимости реализуемого имущества предприятий, указанный индекс не применяется.

Таким образом база обложения налогом на прибыль при реализации облигаций предприятиями-владельцами определяется как разница между продажной и первоначальной ценой облигации без корректировки на индекс инфляции.

Для учета приобретенных облигаций предприятия (организации) пользуются счетом 06 “Долгосрочные финансовые вложения” (когда установленный срок погашения их превышает один год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним в течение более одного года) и счетом 58 “Краткосрочные финансовые вложения” (когда установленный срок погашения не превышает одного года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним в течение более одного года). Финансовые вложения принимаются в сумме фактических затрат для инвестора. Фактическими затратами могут быть: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым для приобретения ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

Пунктом 2.4 Закона “О налоге на прибыль предприятий и организаций” уменьшение валовой прибыли на сумму убытков от реализации иного имущества, к которому относятся ценные бумаги, не предусматривается.

В соответствии с Правилами отражения в бухгалтерском учете вложений организаций в акции и иные ценные бумаги других организаций отражаются на конец отчетного периода по рыночной стоимости, если последняя ниже балансовой стоимости. Указанная корректировка производится на сумму резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, созданного за счет финансового результата организации.

При этом пунктом 2.9 Закона предусматривается, что при исчислении налогооблагаемой базы валовая прибыль уменьшается на сумму отчислений на формирование резервов под обесценение ценных бумаг только по банкам. Указанные резервы создаются в соответствии с п.50 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями (Утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 490).

Таким образом, убытки от снижения рыночной цены по ценным бумагам у предприятий и организаций не принимаются, а у банков - принимаются.

Начиная с 21 января 1997 г. (даты вступления в силу Федерального закона Российской Федерации N 13-фз от 10.01.97 г.) изменен порядок налогообложения доходов, полученных в виде процентов по ценным бумагам. По ценным бумагам предприятий и организаций процентные доходы не исключаются из валовой прибыли, т.е. облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке (Письмо ЦБ РФ, Минфина РФ, ГНС РФ N 408; N 10; ВЕ-6-05/103 от 4 февраля 1997 года “О порядке применения статей 2, 9 и 10 Закона Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций” при совершении операций с государственными ценными бумагами”).

То есть проценты по облигациям облагаются по общей ставке налога на прибыль и налог исчисляется и уплачивается налогоплательщиком самостоятельно, а не удерживается источником выплаты.

В отношении банков действует Положение “Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями” (Утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 490), устанавливающее особый порядок учета при налогообложении расходов, связанных с выплатой процентов по облигациям.

Согласно этому Постановлению банки, получившие лицензию Центрального банка Российской Федерации на проведение банковских операций, исчисляют налогооблагаемую базу для расчета налога на прибыль путем уменьшения определяемой в соответствии с Положением общей суммы доходов на сумму расходов, включаемых в соответствии с Положением в себестоимость оказываемых ими услуг, и уточнением полученной разницы на суммы доходов и расходов, относимых непосредственно на финансовые результаты их деятельности.

К расходам, включаемым в себестоимость оказываемых банками услуг, и иным расходам, учитываемым при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, относятся также (в отличие от предприятий и организаций): начисленные и уплаченные проценты по долговым обязательствам банка (облигациям, депозитным и сберегательным сертификатам, векселям и другим), в том числе суммы отрицательной разницы (дисконта) между ценой реализации указанных долговых ценных бумаг и их номинальной стоимостью (пункт 24); расходы, связанные с организацией и выпуском банком акций, облигаций, депозитных и сберегательных сертификатов, других долговых обязательств и прочих ценных бумаг, обращающихся на финансовом рынке (расходы по подготовке проспекта эмиссии, приобретению бланков ценных бумаг, типографские расходы, уплата комиссионного вознаграждения за распространение ценных бумаг и т.п.) (п.48).

Однако с выходом Федерального закона Российской Федерации “О рынке ценных бумаг” регулирующего отношения на рынке ценных бумаг, операции с ценными бумагами, осуществляемые коммерческими банками, уже не могут рассматриваться как банковские операции, то есть операции, порядок проведения которых и порядок определения результатов по которым в отношении банков вправе устанавливать Центральный банк Российской Федерации. В связи с этим из Закона “О налоге на прибыль предприятий и организаций” и Положения “Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями” должны быть исключены нормы, устанавливающие для банков особый режим налогообложения на рынке ценных бумаг по сравнению с другими профессиональными участниками рынка.