Cтатьи, выдержки из статей для написания диплома, курсовой работы, реферата по предмету Налоги и налогообложение: ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ "УПРОЩЕНКИ" - БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ -"Электив"

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

Поправка, внесенная Федеральным законом от 31 декабря 2002 г. N 191-ФЗ в Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", освободила организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, от обязанности ведения бухгалтерского учета (п. 3 ст. 4 Закона N 129-ФЗ). Однако этим же пунктом установлено, что такие организации ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством о бухгалтерском учете.

Следовательно, организациям, применяющим "упрощенку", следует руководствоваться:

* Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 30 марта 2001 г. N 26н (в ред. Приказа Минфина РФ от 18 мая 2002 г. N 45н);

* Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Министерства финансов РФ от 20 июля 1998 г. N 33н (в ред. Приказа Минфина РФ от 28 марта 2000 г. N 32н);

* Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 16 октября 2000 г. N 91н.

Обязанность вести учет основных средств и нематериальных активов при применении УСН возложена на организации для того, чтобы обеспечить возможность безболезненного перехода на общий режим налогообложения (добровольного, с начала календарного года, или при утрате права на применение УСН).

Кроме того, это связано с тем, что п. 4 ст. 346.13 НК РФ установлена зависимость между утратой налогоплательщиком права на применение упрощенной системы и превышением по итогам налогового (отчетного) периода остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, определяемой в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете, пороговой величины 100 млн руб.

Причем вышеназванный пункт ст. 346.13 НК РФ в ред. Закона от 31 декабря 2002 г. N 191-ФЗ не позволяет однозначно определить, что ограничение по размеру остаточной стоимости ОС и НМА установлено только для организаций.

Более того, сама формулировка: "Если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 15 млн руб. или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превысит 100 млн руб., такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложенияЕ" - говорит об обратном.

В первоначальной же редакции статьи говорилось о стоимости амортизируемого имущества, находящегося в собственности налогоплательщика-организации, однако после внесения поправок в главу вместе с амортизируемым имуществом исчезло и уточнение "налогоплательщик-организация".

Получается, что теперь индивидуальные предприниматели, так же как и организации, могут потерять право на применение УСН из-за стоимости принадлежащих им основных средств и нематериальных активов.

Случилось ли это по недоразумению или законодатель намеренно решил уравнять данные категории налогоплательщиков, неизвестно. Однако в МНС России, куда мы обратились с вопросом, каким образом индивидуальные предприниматели, на которых не распространяется Закон "О бухгалтерском учете", будут определять остаточную стоимость ОС и НМА, сослались на то, что поскольку подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ устанавливает соответствующее ограничение для перехода на УСН только для организаций, то и терять право на применение упрощенной системы по этому основанию будут лишь юридические лица. Однако ввиду отсутствия официальных разъяснений МНС России по данному поводу, вопрос на сегодняшний день остается открытым.

Конечно, прецедент может и не возникнуть, ведь вероятность того, что индивидуальный предприниматель будет иметь такое количество основных средств, чрезвычайно мала, но если это ваш случай, то рекомендуем заранее обратиться за письменными разъяснениями в налоговые органы по месту жительства. И если ответ налоговиков будет не в вашу пользу, то свою позицию придется отстаивать в суде, опираясь на то, что при внесении поправок в главу 26.2 НК РФ допущена техническая ошибка и на вышеприведенный аргумент. А уж если и суд не примет ваших доводов, то придется доказывать, что новая редакция п. 4 ст. 346.13 НК РФ ухудшает положение налогоплательщиков-предпринимателей, а потому согласно ст. 5 НК РФ должна вводиться в действие только с 1 января 2004 г.

Относительно учета основных средств и нематериальных активов организациями заметим, что, по мнению автора, необходимости ведения их учета на синтетических счетах с отражением операций методом двойной записи не возникает.

Исходя из того, что объект ОС или НМА нужно принять к учету, определить его первоначальную стоимость и начислять амортизацию по правилам бухгалтерского учета, организации необходимо лишь оформлять первичные документы, а также регистры бухгалтерского учета для накопления и систематизации информации о стоимости основных средств и нематериальных активов.

Причем постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7 утверждены новые унифицированные формы первичных документов по учету основных средств. В связи с тем что данное постановление не предусматривает срока вступления в силу, то в соответствии с постановлением Госкомстата РФ от 20 августа 2001 г. N 59 оно начинает действовать по истечении 10 дней с даты официального опубликования, то есть организации обязаны применять новые формы с 23 марта 2003 г.

Что касается бухгалтерской отчетности, то она согласно п. 1 ст. 13 Закона N 129-ФЗ составляется организациями на основании данных синтетического и аналитического учета. А поскольку организации, применяющие УСН, бухгалтерский учет не ведут, то и бухгалтерскую отчетность они не составляют.

Кроме того, согласно п. 4 ст. 346.11 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему, обязаны вести кассовые операции в соответствии с Порядком, утвержденным решением Совета директоров Центробанка России от 22 сентября 1993 г. N 40, и выполнять требования, установленные Законом РФ от 18 июня 1993 г. N 5215-1 "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением".

За ними также закреплена обязанность ведения и представления статистической отчетности в соответствии с Положением о порядке представления статистической информации, необходимой для проведения государственных статистических наблюдений, утвержденным постановлением Госкомстата России от 15 июля 2002 г. N 154.