Книги, главы из книг для написания диплома, курсовой работы, реферата по предмету Менеджмент: Принципы руководства ассоциациями. Справочник профессионала. Генри Эрнсттхал, САЕ - Налогообложение «доходов от несвойственной деятельности» -"Электив"

Налогообложение «доходов от несвойственной деятельности»

Ассоциация, частично освобожденная от налогообложения согласно п. 501(с)(6) или 501(с)(3) может платить федеральные налоги с «доходов от несвойственной деятельности». Избыточный размер доходов от несвойственной деятельности может поставить под угрозу льготный статус ассоциации. Доходы от несвойственной деятельности могут исходить из разных источников, таких как доходы от рекламы в изданиях ассоциации, доходы от программ ассоциации по коллективному страхованию, рентный доход или доход от продажи принадлежащего ассоциации имущества. Для целей налогообложения, налоговое управление США различным образом рассматривает различные виды доходов от несвойственной деятельности.

До того, как доходы ассоциации от несвойственной деятельности будут обложены налогом или ее льготный статус будет поставлен под угрозу непропорционально крупным размером таких доходов, Налоговое управление США указывает, что данная ассоциация занимается «несвойственной предпринимательской или торговой деятельностью» согласно п. 513 налогового законодательства. Пункт 513 содержит три требования для оценки действий ассоциации.

Несвойственная деятельность представляет собой предпринимательскую или торговую деятельность. Деятельность, направленная на получение прибыли посредством продажи каких-либо товаров или предоставление услуг рассматривается Налоговым управлением США как предпринимательская или торговая, даже если такая деятельность является составной частью аналогичной, но исключенной из налогообложения деятельности (например, оплачиваемая реклама в профессиональном журнале). Вне зависимости от фактической прибыли от какой-либо деятельности за несколько лет, такое занятие может рассматриваться как предпринимательство или торговля, если осуществляется оно с намерением или желанием получения прибыли.

Налогообложению подлежит лишь предпринимательская деятельность, которой организация занимается постоянно. Как правило, это означает деятельность, осуществляемую непрерывно или часто, сравнимо с деятельностью коммерческих организаций, которые платят налоги.

Такая деятельность не может быть в значительной степени связана с не подлежащими налогообложению задачами ассоциации. Чтобы быть «в значительной степени связанной» такая деятельность должна вносить важный вклад в решение не подлежащих налогообложению задач ассоциации и быть направленной не на цели ассоциации, связанные с денежными поступлениями.

При соответствии данным критериям, доход ассоциаций от несвойственной деятельности облагается налогом по корпоративным ставкам.

Особую проблему для ассоциаций представляют три возможных источника доходов от несвойственной деятельности: доходы от рекламы, планы коллективного страхования и недвижимость. Ниже мы вкратце рассмотрим каждый такой источник.

Доходы от рекламы. Чтобы подлежать налогообложению в качестве дохода от несвойственной деятельности, доходы ассоциаций от рекламы должны удовлетворять трем только что рассмотренным критериям. Первым двум критериям удовлетворяет как правило любая реклама в регулярно издаваемых ассоциацией журналах или биллютенях.

При ответе на вопрос, в значительной ли степени реклама связана с решением задач ассоциации (третий критерий), основное внимание уделяется характеру деятельности ассоциации и публикуемой рекламе. В 1986 г. Верховный Суд США вынес постановление по делу Американской врачебной коллегии, согласно которому ответ на вопрос, является ли рекламная деятельность данной ассоциации в значительной степени связанной с ее, не подлежащими налогообложению задачами, в первую очередь определяется пределами, в которых ассоциация контролирует рекламу в своих изданиях, стремясь к решению таких задач. В данном случае, Верховный суд предположил, что доход, полученный медицинской ассоциацией от рекламы в ее медицинском журнале не был бы обложен налогом, если бы ассоциация преследовала при этом свои образовательные цели «координируя содержание рекламных объявлений с общим содержанием выпуска или публикуя только рекламные объявления, сообщающие о новинках на фармацевтическом рынке».

Программы коллективного страхования. Многие ассоциации, отраслевые и профессиональные, осуществляют коллективное страхование своих членов. Соответствующие размеры административной деятельности и дохода в разных ассоциациях могут быть совершенно разными. До некоторой степени вопросы страхования в ассоциациях регулируются законодательством штатов. Некоторые ассоциации выступают в роли полноправных страховщиков, предоставляющих страховку, разрабатывающих и проводящих в жизнь ее принципы, а также собирающих страховые взносы и рассматривающих претензии. Значительно чаще ассоциация поручает осуществление большей части своих планов коллективного страхования какому-либо постороннему страховщику или занятой страховым маркетингом фирме. Такая ассоциация может получать лишь «пассивный» доход в виде процента со страховых взносов своих членов.

Налоговые последствия такой деятельности для частично освобожденных от налогообложения организаций не совсем ясны, хотя Налоговое управление США как правило рассматривает полученный от нее доход как доход от несвойственной деятельности, за исключением тех случаев. когда ассоциация полностью устраняется ото всех административных, маркетинговых и прочих вопросов страхования. Бывает. однако, что ассоциация не получает абсолютно никаких денег от программы коллективного страхования, в которой ее имя используется для рекламы. Очевидно, что такой вид участия ассоциаций в страховании, с точки зрения налогообложения представляется наименее сомнительным из всех, поскольку здесь никаких денег в ассоциацию не поступает, ни от несвойственной деятельности, ни от какой бы то ни было еще.

Доход от недвижимости. Существует два основных вида доходов от несвойственной деятельности, источником которых может стать принадлежащая ассоциации недвижимость и которые в некоторых случаях могут быть обложены налогом. Это арендные выплаты, если принадлежащую ассоциации недвижимость арендует кто-нибудь посторонний, а также доходы, полученные от продажи такой недвижимости. Кроме того. некоторые штаты устанавливают свои собственные, совершенно не связанные с федеральными налоги на недвижимость ассоциаций и доходы от такой недвижимости. Доход от аренды недвижимого имущества частично освобожденной от налогообложения ассоциации или доход от инвестиций в такое имущество, если такое имущество (1) не связано в значительной степени с необлагаемыми налогом функциями данной ассоциации, а также (2) было приобретено в связи с получением в кредит некоторых сумм, может быть обложен налогом как доход от несвойственной деятельности в пределах средств, взятых ассоциацией в заем для его приобретения.

Помимо взимания налогов с дохода от несвойственной деятельности, существует множество других вопросов налогообложения, представляющих интерес для ассоциаций и их членов. Например, до какой степени средства, затраченные участниками ассоциации при посещении ее собраний, следует рассматривать как деловые расходы и в этом качестве вычитать из подлежащих налогообложению сумм; вычитать ли из суммы налогообложения ассоциации взносы ее членов, если данная ассоциация участвует в лоббировании от имени широких масс? Это сложные вопросы. Если они возникают, то за ответом следует обратиться к опытному налоговому консультанту.